Минтруд обновил правила финансирования мер по снижению травматизма и профзаболеваний
Риски: с 1 января 2025 года начнут действовать новые правила по финансовому обеспечению предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Возможности: для страхователей упрощается порядок документального подтверждения финансового обеспечения этих мер.
Приказом Минтруда России от 11.07.2024 N 347н утверждены новые правила финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
С 1 января 2025 года меняются некоторые обязанности страхователей:
– документы, которые обосновывают финансовое обеспечение предупредительных мер, могут быть представлены только один раз – с заявлением о возмещении расходов. Из этого правила есть исключение (пп. 4 и 7 Правил). Напомним, что согласно ранее действующему порядку документы подают и с заявлением о финансировании, и каждый раз при внесении изменений в план финансового обеспечения;
– перечень предупредительных мер в текущем году страхователи смогут определять самостоятельно;
– также страхователям предоставлено право самостоятельно решать, вносить ли изменения в план финансового обеспечения в пределах разрешенной суммы. При этом повторно направлять заявление и план в СФР не потребуется;
– сокращается перечень документов, которые обосновывают ряд предупредительных мер (подп. «ж» и «и» п. 11 Правил).
Кроме того, с 1 января 2025 года страхователь вправе дополнительно обратиться с заявлением и планом финансового обеспечения до 1 сентября текущего года. Срок подачи заявления о возмещении расходов перенесен с 15 декабря на 15 ноября текущего календарного года.
Приказом также уточнен рекомендуемый образец плана финансового обеспечения.
На заметку: согласно действующему в 2024 году порядку работодатели, которые провели предупредительные меры по сокращению травматизма, могут возместить расходы за счет СФР. Для этого до 1 августа необходимо было согласовать с СФР все затраты. Далее необходимо в срок не позднее 15 декабря направить в СФР заявление на возмещение расходов. В целях оперативной обработки поступающих заявлений региональное ОСФР рекомендует страхователям подать заявление на две недели раньше крайнего срока – до 1 декабря 2024 года.
Пошаговый алгоритм по возмещению расходов на предупредительные меры приведен в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Утверждены налоговые коэффициенты-дефляторы на 2025 год
Возможности: ознакомиться с размерами коэффициентов-дефляторов по НДФЛ и торговому сбору на 2025 год.
Риски: для УСН применяется новый порядок расчета лимитов в целях перехода на данный спецрежим и его применения. Коэффициент-дефлятор на 2025 год для УСН закреплен в НК РФ, его величина равна 1.
В соответствии со ст. 11 НК РФ Приказом Минэкономразвития России от 17.10.2024 N 645 утверждены налоговые коэффициенты-дефляторы на 2025 год:
- для НДФЛ – 2,594 (в 2024 году был – 2,4)
Это один из коэффициентов, на который индексируют фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (составляет 1 200 рублей в месяц). Его уплачивают иностранные граждане, которые работают в России на основании патента.
Этот платеж также индексируют на региональный коэффициент. Его устанавливают отдельно в каждом субъекте РФ на календарный год (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ). По всем регионам РФ размер регионального коэффициента можно узнать в Справочной информации «Стоимость патента для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в субъектах Российской Федерации» в СПС КонсультантПлюс.
Таким образом, в 2025 году размер ежемесячного авансового платежа составит: 1 200 руб. х 2,594 х региональный коэффициент.
- для торгового сбора – 1,976 (в 2024 году был 1,828)
На него нужно корректировать ставку торгового сбора, которая установлена по деятельности по организации розничных рынков – 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка.
На заметку: коэффициент-дефлятор для УСН на 2025 год закреплен в НК РФ Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ, его величина равна 1. Ранее установленные коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения гл. 26.2 НК РФ, не применяются с 1 января 2025 года. Данный коэффициент-дефлятор применяют к предельному размеру доходов для перехода на УСН и для сохранения права на этот спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Напомним, что с 2025 года условия перехода на УСН и его применения существенно изменены (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ). В частности, меняется порядок индексации предельной величины доходов, позволяющей перейти на УСН, – 337,5 млн руб. Теперь применяется коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода. До начала 2025 года использовался коэффициент-дефлятор, предусмотренный для следующего года.
ФНС напомнила об изменениях в сфере ККТ для розничных рынков с 1 марта 2025 года
Риски: с 1 марта 2025 года у управляющих рынками компаний появится ряд обязанностей по контролю за применением ККТ продавцами на рынке. При неисполнении этих обязанностей штраф для управляющей компании составит до 300 тыс. руб., за повторное нарушение – до 1 млн руб.
С 1 марта 2025 года вступают в силу важные поправки в сфере ККТ, в частности, установлены новые правила контроля за применением ККТ на розничных рынках.
В Информации от 18.11.2024 ФНС России разъясняет, что управляющие рынком компании при заключении договоров о предоставлении торговых мест должны будут требовать у продавца копию карточки регистрации онлайн-кассы (если он обязан применять ККТ). Предоставление и использование торговых мест без зарегистрированной (перерегистрированной) по адресу рынка ККТ исключается.
В последующем управляющей рынком компании потребуется ежемесячно проверять наличие у продавцов зарегистрированной (перерегистрированной) по адресу рынка кассовой техники. Если ККТ у продавца не будет, его следует уведомить о необходимости устранить нарушение. С момента выявления нарушения управляющая рынком компания должна запретить организации или ИП вести торговлю на их площадке. Если нарушение не устранено в течение 15 рабочих дней, управляющая рынком компания обязана в одностороннем порядке расторгнуть договор о предоставлении торгового места.
За невыполнение новых обязанностей управляющую рынком компанию могут привлечь к административной ответственности (ч. 16 и 17 ст. 14.5 КоАП РФ):
- на должностных лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей;
- на юридических лиц – от 100 тыс. до 300 тыс. рублей;
при повторном совершении правонарушения для должностных лиц эта сумма составит от 50 тыс. до 80 тыс. рублей, а для компаний – от 300 тыс. до 1 млн рублей.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: расходы на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра российского ПО, произведенные с 1 января 2025 года, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
С 1 января 2025 года для расчета налога на прибыль расходы, связанные с приобретением прав на программы для ЭВМ и базы данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Ранее коэффициент был установлен в размере 1,5.
В Письме от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96344 Минфин России разъяснил особенности применения норм подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом предстоящих изменений.
С 1 января 2025 года к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, будут относиться следующие расходы:
– связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных;
– на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества.
Такие расходы, включенные в единый реестр российского ПО, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Ведомство отмечает, что если дата осуществления данных расходов приходится на период начиная с 2025 года, то они учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (п. 1 ст. 256 НК РФ).
На заметку: расходы, понесенные до 1 января 2025 года, учитываются по старым правилам (с коэффициентом 1,5).
С 2025 года на повышающие коэффициенты можно скорректировать больший круг расходов, так как условий для их применения стало меньше. До 2024 года включительно они применимы, только если программа, база данных относится к сфере искусственного интеллекта. А с 2025 года это не является условием их использования (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).
ФНС разъяснила, что изменилось в новой форме декларации по налогу на имущество организаций
Риски: начиная с отчетности за 2024 год применяется обновленная форма декларации по налогу на имущество.
Возможности: изменения незначительные и связаны с особенностями учета организаций в налоговых органах и представлением отчетности по доверенности.
Декларацию по налогу на имущество по общему правилу должны подавать те организации, у которых есть недвижимость, признаваемая объектом налогообложения (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ). При этом организации не подают декларацию, если в их собственности только те объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
В Информации от 19.11.2024 ФНС России напоминает: начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2024 года (не позднее 25 февраля 2025 года) будет применяться ее новая форма, утвержденная Приказом ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@.
Так, в декларации поле «код налогового органа, в который представляется декларация» заполняется в соответствии с общими положениями пп. 1, 1.1 ст. 386 НК РФ. Например, организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять декларацию по ним в один из налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом УФНС по субъекту РФ.
В обновленной форме декларации также уточнены особенности заполнения показателей организацией, являющейся крупнейшим налогоплательщиком.
В связи с принятием Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ для заполнения декларации наряду со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения предусматривается использование выписки из ЕГРН.
Если декларация представляется по доверенности от имени налогоплательщика, совершенной в форме электронного документа, в декларации указывается GUID доверенности.
На заметку: правильно отчитаться по налогу на имущество за 2024 год помогут Готовое решение и Образец в СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Что изменится в 2025 году для ИП на УСН «доходы минус расходы» по учету страховых взносов «за себя»
Возможности: с 2025 года ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в составе расходов суммы подлежащих уплате фиксированных страховых взносов «за себя» и дополнительных взносов на ОПС (1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за год) вне зависимости от факта их уплаты. Взносы ИП за себя в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2025 год могут учитываться в составе расходов как текущего года, так и следующего года, когда истекает срок их уплаты.
Риски: если ИП учел в составе расходов в 2025 году суммы начисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, подлежащих уплате по сроку не позднее 1 июля 2026 года, то повторно учесть эти взносы в расходах 2026 года нельзя.
По правилам, действующим в 2024 году, расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются налогоплательщиком в целях УСН в размере, который был им фактически уплачен.
С 1 января 2025 года ИП с объектом налогообложения «доходы минус расходы» смогут учитывать в расходах суммы фиксированных взносов «за себя» и дополнительных взносов на ОПС (1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за год), подлежащие уплате в текущем налоговом периоде (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
В Письме от 12.11.2024 N СД-4-3/12916@ ФНС России разъяснила новый порядок учета страховых взносов ИП в составе расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН.
Так, согласно внесенным поправкам, ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в составе расходов суммы фиксированных страховых взносов «за себя» и дополнительных взносов на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за год, без учета факта их оплаты.
При этом страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за расчетный период 2025 года, уплата которых должна быть осуществлена не позднее 1 июля 2026 года, могут быть признаны ИП подлежащими уплате и, соответственно, учтены как в 2025 году, так и в 2026 году.
ФНС отмечает, что сумма страховых взносов, учтенная в составе расходов в 2025 году, не может быть повторно учтена при определении базы по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2026 года.
На заметку: как рассчитать и заплатить налог и авансовые платежи по УСН, подробно рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
В 2025 году каждому ИП предстоит учесть в своей работе целый ряд изменений законодательства.
Возможности: в отношении страховых взносов «за себя», учитываемых в расходах вне зависимости от факта их оплаты, ИП может указать только дату – последнее число отчетного (налогового) периода, в котором взносы подлежат учету. Номер первичного документа указывать не обязательно.
С 1 января 2025 года ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в составе расходов суммы фиксированных страховых взносов «за себя» и дополнительных взносов на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за год, без учета факта их оплаты (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
В Письме от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@ ФНС России разъяснила, как отражать такие взносы в книге учета доходов и расходов.
Ведомство напомнило, что форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП (КУДиР), применяющих УСН, утверждены Приказом ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.
Форма КУДиР предусматривает заполнение даты и номера первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (графа 2 раздела 1), содержание операции (графа 3 раздела 1).
ФНС сообщает, что в отношении страховых взносов «за себя» ИП может указать в графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела 1 книги учета доходов и расходов только дату – последнее число отчетного (налогового) периода, в котором взносы подлежат учету. Номер первичного документа указывать не обязательно.
ФНС также приводит пример заполнения КУДиР для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» за I квартал 2025 года:
– в графе 2 «Дата и номер первичного документа» следует отразить – «31.03.2025»;
– в графе 3 «Содержание операции» вносится запись «страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ, за расчетный период 2025 года»;
– в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (рублей)» указывается сумма учтенных взносов.
Отмечается, что сумма страховых взносов, учтенная в составе расходов в соответствующем периоде, не может быть повторно учтена по факту их уплаты.
На заметку: как вести книгу учета доходов и расходов при УСН, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Как с 2025 года быть с НДС в договоре, если продавец на УСН?
Риски: если продавец применяет УСН, то с 2025 года в договоре нужно указать, уплачивает ли он НДС и по какой ставке. При уверенности, что на момент реализации обязанности продавца по исчислению и уплате НДС не изменятся, этого может быть достаточно. Если же такой уверенности нет, следует добавить в договор положения об НДС на случай утраты права на освобождение от налога или на пониженную ставку.
С 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС с учетом следующих особенностей:
- при доходах не выше 60 млн руб. освобождаются от обязанности исчислять и уплачивать НДС;
- если доходы больше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб., могут применять пониженную ставку НДС 5%;
- если доходы больше 60 млн руб., но не превышают 450 млн руб., могут применять пониженную ставку НДС 7%;
- если не действует освобождение от НДС и не применяются пониженные ставки 5% и 7%, рассчитывают налог по общеустановленным ставкам.
Таким образом, с 2025 года, если продавец применяет УСН, его обязанности по исчислению и уплате НДС могут быть разными. Кроме того, с течением времени они могут измениться. Значит, сторонам надо четко определить в договоре положения об НДС.
Какие положения об НДС включить в договор с 2025 года, если продавец применяет УСН
В таком договоре обязательно нужно определить, облагается ли сделка НДС. Если нет, надо указать, на каком основании. Формулировка может быть, например, такой:
«НДС не облагается. Продавец применяет УСН и освобожден от обязанностей налогоплательщика на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
Если сделка облагается НДС, то нужно установить, какая ставка применяется, какую сумму составляет налог (если ее можно определить заранее), как он рассчитывается (включен в цену или уплачивается сверх нее). Формулировка может быть, например, такой:
«Цена товара составляет 200 000 руб. без НДС. НДС (5%) составляет 10 000 руб. и уплачивается покупателем сверх указанной цены».
Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся такими же, в договор рекомендуется включить дополнительное положение об НДС (п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). В нем нужно определить следующее:
– по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит право на освобождение или на пониженную ставку;
– изменится ли договорная цена;
– указать сумму НДС и цену (в случае изменения), если их можно рассчитать заранее.
Например, для случая, если продавец утратит право на освобождение от налога, а цена установлена без НДС, формулировка дополнительного положения может быть такой:
«В случае утраты продавцом права на освобождение от НДС налог рассчитывается по ставке 5%. Сумма налога составляет 10 000 руб. НДС уплачивается сверх установленной цены».
Как установить НДС и цену в длящемся договоре, который действует в 2024 году и позднее, и какие последствия утраты продавцом на УСН права на освобождение от НДС или на пониженную ставку, рассказано в Готовом решении: Как с 2025 г. в договоре указать НДС, если продавец применяет УСН (КонсультантПлюс, 2024).
Что изменится в обложении НДФЛ зарплаты работников-иностранцев с 2025 года?
Риски: с 2025 года к доходам некоторых категорий иностранных работников применяется новая прогрессивная шкала ставки НДФЛ. В остальном порядок налогообложения зарплаты иностранцев прежний.
С 2025 года в отношении зарплат иностранцев – налоговых резидентов действует новая прогрессивная шкала налоговой ставки НДФЛ. Размер ставки зависит от величины полученного дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Новая шкала включает базовый размер ставки 13% – для доходов в пределах 2,4 млн руб. в год и повышенные:
- 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. – для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год;
- 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 702 тыс. руб. – для доходов свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год;
- 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс 3 402 тыс. руб. – для доходов свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год;
- 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс 9 402 тыс. руб. – для доходов свыше 50 млн руб. в год.
Для большинства иностранных работников – нерезидентов остается налоговая ставка НДФЛ 30%. Однако доходы некоторых категорий работников-нерезидентов облагаются по более низкой ставке. Она является прогрессивной и аналогична ставке, предусмотренной для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Вычеты иностранным работникам – нерезидентам не положены (п. 3 ст. 210 НК РФ). Только если иностранец приобретет статус резидента, работодатель может предоставить ему имущественные, социальные, стандартные вычеты, в том числе на детей. Они предоставляются в общем порядке.
При этом стандартные вычеты изменились. Увеличились вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- на второго – до 2 800 руб. в месяц;
- на третьего и каждого последующего – до 6 000 руб. в месяц;
- на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, его (ее) супруги (супруга) – до 12 000 руб. в месяц.
До 450 тыс. руб. увеличился максимальный размер дохода, при котором они предоставляются.
Узнать подробнее о налогообложении НДФЛ выплат иностранцам в 2025 году можно в Готовом решении: Как облагается НДФЛ зарплата работников – иностранных граждан с 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024).
Может ли ИП на УСН учесть расходы на свою командировку?
Риски: на УСН нельзя учесть расходы ИП на собственную командировку, так как они не поименованы в закрытом перечне расходов, принимаемых на УСН.
Не все расходы, которые понесены в служебной поездке, можно отнести к командировочным в целях УСН. В частности, к ним не относятся, а значит, не могут быть учтены расходы ИП на его командировки, например расходы на оплату жилья, проезда, суточные и проч. (ст. 166 ТК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2019 N 03-11-11/62269, от 26.02.2018 N 03-11-11/11722). Минфин исходит из того, что отправить в командировку можно только работников. Поскольку ИП не работник, то его поездки нельзя считать командировками по ТК РФ, а значит, нельзя и учесть расходы на них. Кроме того, расходы на командировки самого ИП не перечислены в закрытом перечне расходов, принимаемых на УСН.
Заметим, что отдельные суды в ряде случаев допускали учет расходов на командировки самого ИП (см. Постановления ФАС Уральского округа от 06.12.2011 N Ф09-7903/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07). Поскольку судебная практика единична, не рекомендуем ей следовать. Так не будет риска доначисления налога инспекцией.
На заметку: какие расходы на командировки можно учесть при УСН, рассказано в Готовом решении: Как при УСН учесть командировочные расходы (КонсультантПлюс, 2024).
