Возможности: от уплаты НДФЛ освобождаются доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при условии получения займа (кредита) до 31 декабря 2024 года и подтвержденного налоговым органом права на имущественный вычет (на покупку или строительство жилья).
Материальная выгода от экономии на процентах по займам (кредитам) возникает, когда заемщик платит небольшие проценты за пользование заемными (кредитными) средствами или не платит вообще. Она в общем случае облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- налогоплательщик получил заем или кредит от организации (ИП), которая признана его взаимозависимым лицом или является его работодателем. С 1 января 2025 года это может быть и взаимозависимое лицо работодателя;
- экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).
Даже если первое из названных условий соблюдается, не нужно платить НДФЛ еще в ряде исключений (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
С 1 января 2024 года доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами, предоставленными на покупку и строительство жилья, были исключены из перечня доходов, не облагаемых НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ такие доходы вновь включены в список не облагаемых НДФЛ при соблюдении трех обязательных условий:
- заем (кредит) был предоставлен на новое строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков для индивидуального жилищного строительства, либо на рефинансирование (перекредитование) таких займов (кредитов);
- договор займа (кредита) был заключен до 31 декабря 2024 года включительно;
- заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья, установленного в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом.
Поправки вступили в силу с 29 октября 2024 года.
Подробнее о том, как облагается НДФЛ материальная выгода, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Утверждена предельная база по страховым взносам на 2025 год
Риски: единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов на 2025 год составляет 2 759 000 руб.
Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов ежегодно устанавливается Правительством РФ. Она определяется с учетом определенного на соответствующий год размера средней зарплаты в РФ, увеличенного в 12 раз, и примененного к нему коэффициента 2,3 (пп. 5.1, 6 ст. 421 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 31.10.2024 N 1457 утверждена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов на 2025 год. В отношении каждого физического лица база не должна превышать 2 759 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2025 года. Размер предельной базы на 2024 год был установлен в сумме 2 225 000 руб. Рост размера предельной базы в 2025 году относительно 2024 года составил 24%.
Напомним, что с 1 января 2023 года для организаций и ИП действуют единые тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Единая ставка страховых взносов в рамках установленной единой предельной величины базы составляет 30%, а свыше предельной величины – в размере 15,1%.
На заметку: как начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: при выходе на работу сотрудника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется. При этом отпуск по уходу за ребенком прерывается, поэтому сотрудник может брать ежегодные отпуска и больничные, при этом сохраняя право на пособие.
Риски: при выходе на работу сотрудника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, на неполный рабочий день работодателю необходимо подать ЕФС-1 с кадровым мероприятием «перевод».
С 1 января 2024 года право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, когда лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, выходит на работу (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ, ч. 3 ст. 256 ТК РФ). Подробно об этом рассказано в обзоре на нашем сайте. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет работнику выплачивает территориальный орган СФР (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
В Письме от 29.10.2024 N АЧ-08-20/52086 СФР отвечает на вопрос, необходимо ли работодателю при выходе на неполный рабочий день сотрудника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, подавать подраздел 1.1 подраздела 1 разд. 1 формы ЕФС-1, так как происходит перевод на другую работу.
Сохранение ежемесячного пособия при выходе из отпуска по уходу за ребенком
СФР напоминает, что при выходе сотрудника на работу из отпуска по уходу за ребенком с 1 января 2024 года как на полное, так и на неполное рабочее время указанный отпуск в соответствии с ТК РФ прерывается, при этом право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется.
За работником также сохраняются все трудовые права, в том числе право на очередной ежегодный отпуск, отпуск без сохранения заработной платы, предоставляются дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и другие гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, включая право на пособие по временной нетрудоспособности. Во всех вышеперечисленных случаях за работником сохраняется право на обеспечение ежемесячным пособием по уходу за ребенком.
Отчетность в СФР
При переводе сотрудника на работу на условиях неполного рабочего времени представляется кадровое мероприятие «ПЕРЕВОД» с указанием в графе «Код выполняемой функции» кода «НЕПД» (для неполного рабочего дня) или кода «НЕПН» (для неполной рабочей недели).
Таким образом, в случае досрочного выхода работника из отпуска по уходу за ребенком на неполный рабочий день работодателем представляется подраздел 1.1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» формы ЕФС-1 с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД» и указанием в графе «Код выполняемой функции» кода «НЕПД».
На заметку: как оформить досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, Вы можете прочитать в Путеводителе в СПС КонсультантПлюс.
Работник признан банкротом: как удерживать НДФЛ и предоставлять налоговые вычеты
Возможности: при выплате заработной платы и иных доходов работнику, признанному банкротом, работодатель исполняет обязанности налогового агента, в том числе по предоставлению стандартных вычетов в общем порядке.
Риски: доходы, полученные работником-банкротом, в том числе в результате уменьшения налоговой базы по НДФЛ на стандартный налоговый вычет, подлежат перечислению финансовому управляющему.
В процессе банкротства все финансовые операции с должником осуществляются через финансового управляющего (абз. 2 п. 5 ст. 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ).
В Консультации от 31.10.2024 эксперт ФНС разъяснил особенности удержания НДФЛ с доходов работника-банкрота при перечислении средств финансовому управляющему и порядок применения стандартных налоговых вычетов.
В общем случае работодатель обязан при выплате заработной платы, действуя в качестве налогового агента, исчислить с зарплаты НДФЛ, удержать и уплатить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Налоговое законодательство не содержит специальных положений относительно исчисления, удержания и перечисления налога с дохода, выплачиваемого работнику, признанному банкротом.
Также действующее законодательство не содержит ограничений по предоставлению стандартных вычетов работнику, признанному банкротом.
Следовательно, работодатель должен исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ в общем порядке, в том числе по предоставлению стандартных вычетов. При этом доход, полученный в результате уменьшения налоговой базы по НДФЛ на стандартный налоговый вычет, подлежит перечислению финансовому управляющему.
На заметку: вправе ли работодатель выплатить наличными заработную плату работнику, который решением суда был признан банкротом и в отношении которого введена процедура реализации имущества гражданина, рассказано в Консультации эксперта в СПС КонсультантПлюс.
Может ли самозанятый заниматься перепродажей
Риски: физическое лицо – самозанятый при перепродаже товаров не собственного производства утрачивает право на применение НПД. Если при этом самозанятый не регистрировался в качестве ИП, он может быть привлечен к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации ИП.
Налог на профессиональный доход (далее – НПД) используют физлица и ИП без работников с доходом менее 2, 4 млн руб. в год. НПД имеет ограничения по видам деятельности. Например, не вправе применять НПД лица, осуществляющие перепродажу товаров, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных нужд (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
В Консультации от 27.10.2024 эксперт Минфина России напоминает, что при осуществлении перепродажи товаров не собственного производства физическое лицо утрачивает статус самозанятого. Если физическое лицо при этом не зарегистрировано в качестве ИП, то оно может быть привлечено к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации ИП с наложением штрафа от 500 руб. до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП).
На заметку: также при перепродаже товаров необходимо применять ККТ. С какой даты применяется ККТ при утрате статуса самозанятого, рассказано в Консультации в СПС КонсультантПлюс.
С 1 января 2025 года изменены условия утраты права на применение ПСН
Риски: с 1 января 2025 года ИП теряет право на ПСН, если его доходы превысили 60 млн руб. за предшествующий календарный год или с начала текущего года. При совмещении ПСН и УСН доходы в целях соответствия установленному лимиту по обоим режимам суммируют.
Согласно правилам 2024 года ИП утратит право на применение ПСН, если его доходы с начала года превысят 60 млн руб., средняя численность будет больше 15 человек или если будут нарушены другие условия применения ПСН (ст. 346.45 НК РФ).
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ в НК РФ внесены изменения в части утраты права на применение ПСН.
Утрата права на ПСН
С 1 января 2025 года ИП теряет право на ПСН, если его доходы превысили 60 млн руб. за предшествующий календарный год или с начала текущего года. Ранее ИП утрачивали право на ПСН при условии превышения предельного дохода только в текущем календарном году. Таким образом, если ИП в 2024 году превысил лимит доходов, то в 2025 году он не имеет права вернуться на патент и будет обязан применять иной режим налогообложения. При соблюдении прочих условий такой ИП сможет применять ПСН только с начала 2026 года.
Совмещение режимов налогообложения
Если ИП применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
В Информации от 06.11.2024 ФНС России дополнительно разъясняет: если в календарном году был выдан патент, срок действия которого закончен до окончания года, а при применении в дальнейшем УСН доходы в совокупности от обеих систем превысили установленный предел 60 млн рублей, налогоплательщик утрачивает право на ПСН по патентам, срок действия которых закончен. Ранее налогоплательщик утрачивал право на применение ПСН при одновременном применении двух режимов и в отношении только действующих на момент превышения доходов патентов.
На заметку: подробнее про ограничения на применения спецрежимов рассказано в Готовом решении: Какой режим выбрать ИП: ПСН или УСН в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: ИП вправе уменьшить налог при ПСН на сумму страховых взносов за себя и за работников (если ИП-работодатель) в календарном году периода действия патента. Страховые взносы в размере 1% можно использовать для уменьшения налога по ПСН за текущий или за 2025 год. Уведомление об уменьшении патента на страховые взносы желательно подать не позднее чем за 20 рабочих дней до срока уплаты налога по ПСН.
ИП, применяющие ПСН, могут уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
В Информации от 01.11.2024 ФНС России напоминает, что страховые взносы за 2024 год в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей необходимо будет уплатить до 1 июля 2025 года. При этом их также можно использовать для уменьшения налога по ПСН за текущий 2024 год или за 2025 год.
ИП-работодатели могут уменьшить налог по ПСН на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, уплаченные во время действия патента. Размер такого сокращения составляет не более 50% платы за патент.
Для уменьшения налога ИП необходимо направить уведомление по форме КНД 1112021. Сроки подачи уведомления законодательно не установлены (подп. «а» п. 7 Приложения к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
ФНС рекомендует направлять в налоговый орган уведомление об уменьшении патента на страховые взносы не позднее чем за 20 рабочих дней до срока уплаты налога по ПСН.
На заметку: ограничений по количеству поданных уведомлений нормативно не установлено. ИП вправе в течение года подать два уведомления об уменьшении патента на сумму страховых взносов, если в течение налогового периода оплачивает патент двумя платежами. Подробнее о порядке подачи уведомления читайте в Консультации эксперта в СПС КонсультантПлюс.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налог на прибыль и НДС: доработаны нормы НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2025 года
Возможности: с 1 января 2025 года организации могут амортизировать основные средства и НМА, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет; расходы на отечественное ПО из специального перечня можно учитывать с повышающим коэффициентом 2.
Риски: федеральный инвестиционный вычет не может быть использован для ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых с 1 января 2025 года применен повышающий коэффициент 2. Ставка налога на прибыль по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций увеличена с 15 до 20%.
Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ внес многочисленные поправки в НК РФ в рамках проводимой налоговой реформы. В частности, изменения коснулись НДС и налога на прибыль.
Налог на прибыль
Ранее Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ внесены в НК РФ важные изменения по налогу на прибыль организаций, которые начнут применяться с 1 января 2025 года. Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ в качестве донастройки налоговой системы и уточнения новых норм НК РФ установлено следующее:
– с 1 января 2025 года расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, можно учитывать в базе налога на прибыль с применением повышающего коэффициента 2;
– ОС и НМА, по которым принято решение о применении федерального инвестиционного вычета, разрешено амортизировать;
– запрещено использовать федеральный инвестиционный вычет по ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых с 1 января 2025 года применили повышающий коэффициент 2;
– ставка налога на прибыль по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций увеличена с 15 до 20%. С учетом повышения общей ставки налога на прибыль до 25% льгота для таких доходов сохранится на прежнем уровне.
НДС
Для операций по реализации и ввозу в РФ племенного скота, которые в настоящее время освобождены от НДС, с 1 января 2025 года устанавливается ставка 10%.
Также уточнены некоторые нормы, касающиеся новых обязанностей налогоплательщиков по НДС для организаций и ИП, применяющих УСН. Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
На заметку: какие еще изменения внес в НК РФ Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, читайте в обзоре «Доработка налоговой реформы: закон опубликован» в СПС КонсультантПлюс.
Как рассчитать базу по НДС при передаче прав на нежилые помещения
Возможности: база по НДС при передаче прав на нежилые помещения определяется так же, как и при передаче прав на жилые помещения, а именно: как разница между продажной стоимостью прав (с учетом НДС) и расходами на их покупку.
База по НДС при передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, на гаражи и машино-места определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом НДС), и расходами на их приобретение (п. 3 ст. 155, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ).
Определение налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения в НК РФ отдельно не установлено.
В Письме Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95743 сообщается, что так как особенности определения налоговой базы по НДС при передаче прав на нежилые помещения в п. 3 ст. 155 НК РФ не установлены, то база определяется по тем же правилам, что и при передаче прав на жилые помещения.
Ведомство также напоминает о Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09, где указано, что если законодательством не установлены исключения, то порядок определения налоговой базы НДС при передаче прав на нежилые помещения следует исчислять в порядке, указанном в п. 3 ст. 155 НК РФ.
На заметку: ФНС России в Письме от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291 определяет базу по НДС при передаче прав на нежилые помещения также по правилам п. 3 ст. 155 НК РФ и упоминает Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09. И в Письме от 04.03.2024 N 03-07-11/18976 Минфин России соглашается с позицией ФНС России.
Ранее Минфин выражал иное мнение: порядок определения налоговой базы в отношении жилых помещений нельзя применить к передаче прав на нежилые помещения (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-07-11/61127).
Подробно об НДС при передаче имущественных прав рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Можно ли учесть в целях налога на прибыль затраты на спортивное мероприятие для сотрудников
Риски: затраты на организацию спортивного мероприятия для своих сотрудников работодатель не имеет права учесть в расходах при расчете налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль организация может учесть в расходах экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, которые направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещения культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
В Письме от 03.09.2024 N 03-03-06/1/83455 Минфин России уточняет, что если работодатель организует для своих сотрудников спортивное мероприятие, то включить затраты на его организацию в расходы при расчете налога на прибыль он не имеет права.
На заметку: в Письме от 17.07.2017 N 03-03-06/1/45234 Минфин России давал аналогичный ответ: если мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, не связаны с производственной деятельностью работодателя, то расходы на их организацию не учитываются при расчете налога на прибыль. Также не учитываются в расходах затраты на приобретения спортивного инвентаря для работников (Письмо Минфина России от 20.11.2023 N 03-03-06/1/110834).
Расходы на персонал, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислены в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Работник вправе получить через работодателя социальный вычет на фитнес. О нем подробнее читайте в Типовой ситуации: Имущественный и социальный вычеты у работодателя: размер и порядок предоставления (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Товар отгружен в 2024 году, а оплата проведена в 2025 году: что с НДС на УСН
Возможности: при получении в 2025 году оплаты за отгрузки 2024 года плательщику УСН начислять НДС не надо.
Организации и ИП, уже применяющие УСН или переходящие на УСН с 2025 года, становятся плательщиками НДС с 1 января 2025 года. Однако они могут быть освобождены от налога или платить его по пониженной ставке. Подробнее об этом можно узнать в Типовой ситуации: НДС при УСН – 2025: основные правила (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}.
В Письме от 03.10.2024 N 03-07-11/95799 Минфин России отвечает на вопрос о начислении НДС плательщиком УСН при получении им в 2025 году оплаты за товар, отгруженный в 2024 году.
Ведомство напоминает, что операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые плательщиками УСН до 1 января 2025 года, НДС не облагаются. Следовательно, нет оснований для включения в налоговую базу по НДС сумм оплаты, полученных организацией или ИП на УСН после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные ими в период до 1 января 2025 года.
На заметку: если предоплата произошла в 2024 году, а отгрузка и окончательный расчет в 2025 году, плательщик УСН обязан начислить НДС. Подробно данную ситуацию разобрал эксперт региональной УФНС в Консультации от 15.08.2024 в СПС КонсультантПлюс.
ФНС обновила форму декларации по УСН
Риски: за 2024 год декларацию по УСН необходимо представить по новой форме.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@ устанавливает новые форму, порядок заполнения и электронный формат налоговой декларации по УСН для организаций и ИП.
Изменения связаны с обновленными правилами расчета УСН. Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ с 1 января 2025 года дополняет НК РФ правом на уменьшение суммы налога (авансового платежа) на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 28 000 руб. для налогоплательщиков ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей. Уменьшение суммы налога возможно за 2024 или 2025 год (п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ).
В новой форме основные изменения следующие:
– обновлены штрих-коды;
– добавлено поле «Объект налогообложения» на титульный лист;
– убрано поле для наименования организации – представителя налогоплательщика;
– в поле «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика» при использовании доверенности в электронном виде необходимо указывать GUID (уникальный идентификатор) доверенности;
– добавлен раздел 4 для налогоплательщиков из новых регионов «Расчет суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа по налогу)», где указываются все данные ККТ и суммы расходов по отчетным периодам.
– разделы 1.1. и 1.2 обновлены с учетом появления нового раздела 4. Изменения внесены только в описание показателей.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@ действует с 1 января 2025 года, декларацию по новой форме необходимо представить за 2024 год. Приказ ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@, утверждавший форму декларации УСН до него, утратит силу.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: если покупатель приобретает товар у плательщика УСН со ставкой НДС 5% или 7%, то он может принять НДС к вычету при соблюдении стандартных условий для вычета.
Организации и ИП, применяющие УСН, с 2025 года признаются плательщиками НДС и имеют право выбрать размер ставки НДС с учетом суммы дохода, полученного за предыдущий год.
Плательщик УСН в 2025 году рассчитывает НДС либо по общеустановленным ставкам 20%, 10% или 0% (по отдельным категориям товаров) с возможностью применения налогового вычета НДС, либо при соблюдении определенных условий может рассчитывать НДС по пониженным ставкам 5% или 7%, но в этом случае он не сможет принять к вычету «входной» и «ввозной» НДС (подп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При этом покупатели при приобретении товаров могут принять к вычету НДС в общем порядке, независимо от того, какую ставку НДС (5%, 7%, 10%, 20%) применяет продавец – плательщик УСН при их реализации (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).
На заметку: что необходимо учесть при применении УСН в 2025 году, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
По каким операциям НДС подлежит вычету, Вы можете прочитать в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: освобожденные от НДС плательщики УСН не обязаны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, сдавать декларацию по НДС.
Риски: в определенных случаях организации и ИП на УСН, освобожденные от НДС в 2025 году, обязаны уплачивать НДС и, следовательно, сдавать декларации. Рекомендуется вести книгу покупок на случай, если освобождение перестанет действовать. Например, если доходы превысят 60 млн руб.
Организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС с 1 января 2025 года. При этом они могут быть освобождены от НДС, если за 2024 год их доходы не превысили 60 млн руб. Также освобождены от НДС организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с момента регистрации. Уведомлять инспекцию об освобождении не нужно (ст. 145 НК РФ). В Письме от 02.10.2024 N 03-07-11/95245 Минфин России отметил, что отказ от указанного освобождения от уплаты НДС положениями законодательства не предусмотрен. В связи с этим организации и ИП на УСН с годовым доходом до 60 млн рублей обязаны применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 января 2025 года.
Освобожденные от НДС организации и ИП на УСН не обязаны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, сдавать декларацию по НДС (ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ, п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утв. Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
При этом напоминаем, что необходимо уплачивать НДС и, соответственно, подавать декларации, несмотря на освобождение от налога, в следующих случаях:
- при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Если плательщик УСН является посредником и перевыставил счет-фактуру с НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным или реализованным для заказчика, то уплачивать НДС по такому счету-фактуре не нужно (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290);
- при ввозе товаров на территорию РФ;
- налоговому агенту по НДС;
- участнику, ведущему общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
- концессионеру;
- доверительному управляющему.
Также если в 2025 году доходы организации или ИП УСН превысят 60 млн руб., то со следующего месяца они обязаны платить НДС по обычным или пониженным ставкам и исполнять прочие обязанности плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
Таким образом, рекомендуется вести книгу покупок на случай, если освобождение перестанет действовать. Например, если доходы превысят 60 млн руб. или поменяется налоговый режим.
На заметку: основные правила уплаты НДС организациями и ИП на УСН в 2025 году перечислены в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
