В НК РФ внесен ряд изменений в части налогового администрирования
Риски: с 1 января 2025 года организации, имеющие недоимку по уплате налогов, будут уплачивать пени по повышенной ставке (1/150 ключевой ставки ЦБ РФ) за период с 31-го по 90-й день просрочки.
Возможности: начиная с 91-го дня просрочки ставка пени составит 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. Пени не будут начисляться на недоимку в пределах положительного сальдо ЕНС (действующий ранее временный порядок закреплен в НК РФ). Туристический налог будет уплачиваться в качестве ЕНП, его зачет и возврат будут осуществляться по общим правилам.
В рамках проводимой в 2024 году налоговой реформы принят ряд поправок, касающихся в том числе налогового администрирования (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).
Пени
На 2025 год установлен особый порядок исчисления пеней на сумму образовавшейся у организации недоимки по уплате налогов, сборов и страховых взносов (п. 5.1 ст. 75 НК РФ):
– первые 30 дней – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ,
– с 31-го по 90-й день – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ,
– с 91-го дня – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
Напомним, что в 2024 году для организаций применяется единая ставка пеней в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ вне зависимости от количества дней просрочки исполнения налоговой обязанности.
Также установлено, что пени не начисляются на часть недоимки в размере положительного сальдо ЕНС, увеличенного на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности налогоплательщика уплатить конкретный налог. Размер положительного сальдо берется на соответствующий календарный день просрочки уплаты налога. Ранее данный порядок был установлен на 2023 и 2024 год.
ЕНП
Изначально предполагалось, что туристический налог будет уплачиваться не в качестве ЕНП, а его возврат будет осуществляться в специальном порядке.
В связи с включением туристического налога в ЕНП его зачет и возврат осуществляются по общим правилам.
Утвержден МРОТ с 1 января 2025 года
Возможности: с 1 января 2025 года МРОТ увеличен до 22 440 рублей.
Риски: при повышении МРОТ работодатели должны довести заработную плату до установленного минимального уровня, при необходимости пересмотреть выплаты из среднедневного заработка и считать социальные пособия с учетом изменений.
Федеральным законом от 29.10.2024 N 365-ФЗ МРОТ с 1 января 2025 года установлен в размере 22 440 руб. Рост составил 16,62% относительно действующего в 2024 году размера МРОТ – 19 242 руб.
Напомним, что с 2025 года МРОТ устанавливается в соотношении с медианной заработной платой, при этом соотношение должно быть не ниже 48% медианной зарплаты. Медианная зарплата – это зарплата в расчете на одно рабочее место, относительно которой у половины рабочих мест уровень оплаты труда ниже данной суммы, а у другой половины – выше нее.
На заметку: МРОТ используется при расчете пособий, отпускных и начислении взносов по пониженным тарифам. Какие выплаты надо пересчитать, читайте в Обзоре: «Повышение МРОТ с 1 января 2025 года: какие выплаты нужно пересмотреть» (КонсультантПлюс, 2024).
Что изменится при оформлении книги продаж и книги покупок с 2025 года
Риски: с 1 января 2025 года действуют новая форма книги продаж, а также обновленные правила заполнения книги продаж и книги покупок.
Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 N 1448 на 2025 год утверждает новую форму книги продаж и дополнительного листа к ней и вносит поправки в правила заполнения книги продаж и книги покупок в связи с изменениями НК РФ, вступающими в силу с 1 января 2025 года:
- для плательщиков УСН с доходом более 60 млн руб. имеется возможность выбрать пониженные ставки НДС либо общеустановленные, в связи с чем в книгу продаж добавлены графы для ставок НДС 5% и 7%;
- в порядке заполнения книги покупок и книги продаж учтены новые правила исчисления и уплаты НДС при реализации физлицам товаров из ЕАЭС через электронные площадки.
Изменен порядок применения льготы по страховым взносам для субъектов МСП
Риски: с 1 января 2025 года пониженный тариф 15% для субъектов МСП будет применяться для выплат физлицам сверх 1,5 МРОТ.
Организации и ИП, которые числятся в реестре МСП, применяют единый тариф страховых взносов в размере 15% к части выплат за месяц, превышающей по каждому физлицу МРОТ, установленный федеральным законом на 1 января текущего года (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). Данная льгота была установлена в качестве дополнительной меры государственной поддержки.
Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ вносит изменения в порядок применения субъектами МСП пониженных тарифов страховых взносов.
Так, с 1 января 2025 года платить страховые взносы по единым пониженным тарифам могут субъекты МСП с части выплат в пользу физлиц, превышающей полуторакратный размер МРОТ. Нововведения касаются ряда плательщиков, имеющих право на применение пониженных тарифов 7,6% или 15%.
Таким образом, часть выплат, в отношении которых применяется общая ставка страховых взносов, будет увеличена с нынешнего размера в 1 МРОТ до 1,5 МРОТ.
Напомним, что с 1 января 2025 года размер МРОТ составляет 22 440 руб. (Федеральный закон от 29.10.2024 N 365-ФЗ).
На заметку: единый пониженный тариф можно применять с 1-го числа месяца, в котором организация (ИП) внесена в реестр СМСП (Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-15-05/2932, ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Тарифы взносов на травматизм остаются на прежнем уровне
Возможности: в 2025–2027 году тарифы страховых взносов на травматизм не вырастут.
Действующие тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации) и порядок их уплаты установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Федеральный закон от 26.10.2024 N 352-ФЗ продлевает действие установленных тарифов страховых взносов на травматизм и порядок их уплаты на 2025 год и плановый период 2026 и 2027 годов.
Также сохранены действующие льготные тарифы страховых взносов на травматизм (в размере 60% от установленного размера) для ИП в отношении выплат инвалидам I, II и III группы. Речь идет о выплатах и иных вознаграждениях в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений и по ГПД на выполнение работ или оказание услуг, а также договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховые взносы.
Отметим, что для организаций аналогичная льгота установлена в ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
На заметку: как начислять и уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве в СФР, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Работодатель в целях мотивации топ-менеджеров передает акции компании: что со страховыми взносами
Риски: при безвозмездной передаче акций работникам необходимо уплатить страховые взносы.
База обложения страховыми взносами включает в себя все выплаты в пользу работника в денежной и в натуральной форме, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (ст. 419, 420 и 421 НК РФ).
В Письме от 08.10.2024 N 03-15-06/97226 Минфин России рассмотрел ситуацию, при которой организация безвозмездно передает сотрудникам часть своих акций в рамках программы долгосрочной мотивации.
Минфин обращает внимание, что передача акций является доходом сотрудников в натуральной форме, а такой доход не указан в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм из ст. 422 НК РФ.
Таким образом, стоимость переданных акций подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
На заметку: об уплате НДФЛ при безвозмездной передаче акций рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС: когда возникает обязанность по восстановлению НДС с аванса
Возможности: обязанность покупателя восстановить НДС с выданных авансов не зависит от того, когда продавец отгрузил товар.
Риски: обязанность по восстановлению НДС у покупателя возникает в периоде принятия товара к учету. Если счет-фактура получен с опозданием, это не освобождает от обязанности восстановить НДС.
В общем случае при перечислении продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров покупатель вправе принять исчисленный с него НДС к вычету. Для принятия к вычету НДС с аванса нужно соблюсти определенные условия.
В Информации от 29.10.2024 ФНС России напоминает, что после принятия к вычету НДС с аванса его необходимо будет восстановить в том налоговом периоде, когда суммы по приобретенным товарам подлежат вычету в установленном порядке. То есть после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур и первичных документов.
ФНС России поясняет, как определить период для восстановления НДС с аванса в следующих ситуациях.
- Если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом периоде, то обязанность покупателя восстановить НДС возникает в периоде принятия товаров на учет и не зависит от времени отгрузки товара. Например, в I квартале покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС, предъявленный продавцом по этой сумме. Товары были отгружены во II квартале, а приняты на учет покупателем в III квартале. Последний может восстановить НДС в III квартале.
- Если покупатель получил первичные документы и счета-фактуры несвоевременно (после представления декларации по НДС), то это не является основанием для невосстановления налога. Например, отгрузка товаров и принятие их на учет в марте, а получение счетов-фактур в июне не является поводом для неисполнения обязанности по восстановлению НДС в период принятия товара на учет.
На заметку: размер НДС с аванса к восстановлению зависит от того, поставлен весь объем товаров по договору или нет. Подробно о правилах восстановления НДС с аванса Вы сможете прочитать в Готовом решении: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов (КонсультантПлюс, 2024).
Повышающий коэффициент для расходов на НИОКР: Правительство привело их перечень в соответствие НК РФ
Возможности: для организаций, проводящих научные исследования, с 1 января 2025 года коэффициент учета затрат на НИОКР в расходах увеличивается с 1,5 до 2.
При выполнении организацией НИОКР, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, затраты на такие НИОКР можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль с повышающим коэффициентом. В 2024 году коэффициент равен 1,5.
Правительство РФ Постановлением от 29.10.2024 N 1444 с 1 января 2025 года утверждает повышающий коэффициент, равный 2. На сайте Правительства РФ сообщается, что это позволит предприятиям снизить налоговую нагрузку и направить больше средств на НИОКР.
Увеличение коэффициента предусмотрено редакцией НК РФ, которая вступит в силу с 2025 года. Подробно об изменениях по налогу на прибыль с 2025 года согласно новой редакции НК РФ рассказано в обзоре «Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: изучаем новые положения НК РФ» на нашем сайте.
На заметку: как учесть НИОКР с учетом повышающего коэффициента, Вы можете прочитать в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ФНС обновила форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций
Риски: начиная с отчетности за 2024 год применяется обновленная форма декларации по налогу на имущество.
Возможности: изменения незначительные и связаны с особенностями учета организаций в налоговых органах и представлением отчетности по доверенности.
Декларацию по налогу на имущество по общему правилу должны подавать те организации, у которых есть недвижимость, признаваемая объектом налогообложения (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ). При этом организации не подают декларацию, если в их собственности только те объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. С отчетности за 2022 год декларация представляется по форме, установленной Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@.
Приказом от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ ФНС России скорректировала форму декларации, порядок ее заполнения и формат подачи (новая версия формата 5.12).
В обновленной форме декларации основные изменения следующие:
- изменены штрих-коды;
- на титульной лист добавлено поле с кодом налогового органа по месту объекта налогообложения для крупнейших налогоплательщиков;
- исключена строка с наименованием организации – представителя налогоплательщика;
- при представлении электронной доверенности в поле «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика» будет отражаться GUID доверенности.
Новая форма декларации должна применяться при представлении отчетности за 2024 год.
На заметку: правильно отчитаться по налогу на имущество за 2024 год помогут Готовое решение и Образец в СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Очередные поправки в рамках налоговой реформы: что нужно знать плательщикам УСН
Возможности: с 1 января 2025 года отменена обязанность выставления счетов-фактур при применении освобождения от НДС на УСН, которая ранее была установлена.
Риски: при переезде в регион с более низкой ставкой УСН, в течение 3 лет налог будет уплачиваться по ставке, действовавшей в прежнем регионе.
С 1 января 2025 года вступит в силу ряд поправок, касающихся в том числе порядка перехода, применения и утраты права на применение УСН (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).
Переезд в регион с пониженной ставкой по УСН
С 1 января 2025 года при изменении места нахождения организации или места жительства ИП налог по УСН в течение трех лет уплачивается по ставке, действовавшей в прежнем регионе, если в регионе переезда налоговая ставка ниже.
Выставление счетов-фактур
При реализации товаров (работ, услуг) плательщиками УСН с годовыми доходам до 60 млн рублей, освобожденными от уплаты НДС, счета-фактуры не составляются.
НДС на УСН
Организации (ИП), применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом «доходы», которые не освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС, получают право на вычеты НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным (ввезенным на территорию РФ) до 1 января 2025 года и не использованным при применении УСН, наравне с плательщиками НДС с объектом «доходы минус расходы».
Условием применения указанных выше вычетов по НДС в отношении основных средств (НМА), приобретенных до 1 января 2025 года, является отсутствие факта ввода их в эксплуатацию ранее указанной даты. Данная норма применяется как для плательщиков УСН с объектом «доходы», так и для УСН «доходы минус расходы».
Коэффициент-дефлятор
В целях исключения различного толкования порядка применения коэффициента-дефлятора в отношении предельной величины доходов и величины остаточной стоимости основных средств налогоплательщиков, применяющих УСН, устанавливается величина коэффициента-дефлятора на 2025 год равная 1. Ранее установленные коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения гл. 26.2 НК РФ, не применяются с 1 января 2025 года.
Утрата права на применение УСН
Если нарушены условия, при которых можно продолжать применять УСН, организация (ИП) утрачивает право на нее с 1-го числа месяца нарушения, а не с начала квартала, как было ранее.
Учет в расходах уплаченного туристического налога
Организации и ИП, применяющие УСН и ЕСХН, которые с 2025 года будут уплачивать туристический налог, не смогут учитывать в базе по единому налогу расходы на его уплату.
АУСН: с 2025 года спецрежим станет доступным на всей территории РФ
Возможности: с 1 января 2025 года по 31 декабря 2027 года спецрежим «Автоматизированная УСН» смогут применять организации и ИП из всех субъектов РФ, если он введен в действие соответствующим региональным законом.
АУСН – автоматизированная упрощенная система налогообложения – введена в качестве эксперимента Федеральным законом 25.02.2022 N 17-ФЗ. Организации и ИП, применяющие данный спецрежим, освобождены от обязанности по уплате страховых взносов и подачи налоговых деклараций. Налоговая инспекция самостоятельно производит расчет налогов исходя из сведений, поступающих из банков, и данных с онлайн-касс. Подробнее ознакомиться с условиями перехода и особенностями применения спецрежима можно в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
В 2024 году АУСН применяется налогоплательщиками, состоящими на учете в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане.
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ установлено право субъектов РФ вводить на своей территории АУСН с 1 января 2025 года.
Таким образом, с 1 января 2025 года по 31 декабря 2027 года спецрежим можно применять во всех субъектах РФ, если он введен в действие соответствующим региональным законом.
Однако закон субъекта РФ о введении в действие АУСН должен содержать положение о вступлении в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
В Информации от 31.10.2024 ФНС России сообщает, что с 1 января 2025 года снимается ряд ограничений по применению режима АУСН:
– спецрежим станет доступен продавцам на маркетплейсах;
– организации и ИП, применяющие УСН, а также самозанятые смогут перейти на АУСН с 1-го числа любого месяца года (сейчас только с 1 января);
– организации на АУСН получат право учитывать расходы в натуральной форме.
Кроме того, операторы электронных площадок (маркетплейсов) смогут стать партнерами ФНС России и передавать сведения о проведенных взаимозачетах (доходах и расходах) налогоплательщика при проведении торговых сделок на такой площадке.
На заметку: подробнее об условиях перехода на АУСН рассказано в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: при применении ФСБУ 28/2023 создавать инвентаризационную комиссию необязательно, если инвентаризацию проводит аудитор; наличие объекта можно подтверждать фото или видео; инвентаризация возможна, если отсутствует менее 1/5 членов инвентаризационной комиссии. Также можно выбрать один из трех способов оценки излишков: по их справедливой или балансовой стоимости либо по балансовой стоимости аналогичных активов.
Годовую инвентаризацию проводят с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и статей годовой бухгалтерской отчетности. Проведение такой инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов (подп. «а» п. 15 ФСБУ 28/2023, п. 38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Годовую инвентаризацию обычно проводят в период с 1 октября по 31 декабря. В общем случае ее результаты отражают в бухучете последним календарным днем отчетного года.
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» все организации обязаны применять с 1 апреля 2025 года. Инвентаризацию перед отчетностью за 2024 год можно провести по старым правилам либо по правилам ФСБУ 28/2023. Существенных изменений по сравнению с действующим порядком в новом стандарте немного. Основные изменения следующие:
- если инвентаризацию проводит аудитор, создавать инвентаризационную комиссию не надо;
- при проведении инвентаризации может отсутствовать не более 1/5 численности инвентаризационной комиссии: комиссия численностью больше пяти человек может проводить инвентаризацию при отсутствии одного из них, больше 10 – двоих;
- наличие объекта можно подтверждать фото- и видеофиксацией, если его осмотр невозможен или излишне затратен;
- излишки при инвентаризации можно оценить одним из трех способов: по справедливой или балансовой стоимости либо по балансовой стоимости аналогичных активов.
Корректировки в учете при переходе на ФСБУ 28/2023 не нужны. Изменения в учетную политику или положение об инвентаризации потребуются, если там есть нормы, противоречащие новому стандарту, или ссылки на Методические указания.
Старые унифицированные формы – акты, описи, сличительные ведомости – можно продолжать использовать, они соответствуют требованиям нового стандарта.
На заметку: изменения перечислены в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
Как излишки, выявленные при инвентаризации, оприходовать в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 28/2023, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: с 1 января 2025 года при выплате дивидендов применяются специальные прогрессивные ставки 13% и 15%. При выплате дивидендов нерезидентам налоговая ставка 15%. Налоговая база по дивидендам считается отдельно.
С 1 января 2025 года действует новая прогрессивная шкала НДФЛ. Для зарплаты и для иных доходов, формирующих основную налоговую базу, предусмотрено пять ставок – 13, 15, 18, 20 и 22%. Подробно о новых ставках рассказано в обзоре на нашем сайте. Для некоторых видов доходов, в том числе для дивидендов, ставки НДФЛ иные. С 1 января 2025 года к доходам в виде дивидендов применяются следующие специальные прогрессивные ставки (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225, п. 6 ст. 210 НК РФ):
- 13% – для доходов, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, в сумме не более 2,4 млн руб.;
- 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. – для доходов, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, в сумме более 2,4 млн руб.
Если налогоплательщик одновременно получил дивиденды и иные доходы, предусмотренные п. 6 ст. 210 НК РФ, действует специальное правило: налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз. Так, при определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в подп. 1, 2, 4–12 п. 6 ст. 210 НК РФ. А при расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (пп. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
При выплате российской организацией дивидендов нерезидентам в 2025 году применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). НДФЛ по ставке 15% рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 1.6 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
На заметку: правила расчета сумм НДФЛ при выплате дивидендов в 2025 году и практические примеры расчета приведены в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
