Вопрос: порядок учета дохода при УСН для определения обязанности стать плательщиком НДС с 2025 года. Если будут гаситься долги за прошлый год, то надо ли удерживать НДС с этих сумм?

В ответ на Ваши вопросы сообщаем:

Порядок учета дохода при УСН для определения обязанности стать плательщиком НДС с 2025 года.

Управляющими организациями, применяющими УСН, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В письме Вопрос: Как налогоплательщику на УСН определить предельный доход в размере 60 млн руб. за 2024 г. в целях освобождения от НДС в 2025 г. — по кассовому методу или по методу начисления? Включаются ли в этот доход суммы полученных в 2024 г. авансовых платежей, если реализация будет осуществлена в 2025 г.? (Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024) поясняется, что:

Налогоплательщики, применяющие УСН, должны вести учет доходов кассовым методом. При этом авансовые платежи, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат учету в составе доходов на дату их получения, в том числе и для определения предельного дохода в размере 60 млн. руб. для целей применения с 1 января 2025 г. освобождения от обязанностей плательщика НДС.

Таким образом, для определения предельного дохода в 60 млн. руб. (случай, когда налогоплательщик будет вправе не платить НДС) следует руководствоваться кассовым методом. И данные будут видны из декларации по УСН – сумма дохода за год.

Если будут гаситься долги за прошлый год, то надо ли удерживать НДС с этих сумм?

Рассмотрим ситуацию, когда организация станет плательщиком НДС. То есть будет превышен лимит, например, 60 млн. руб.

Если вы не освобождены от НДС, вы можете рассчитывать его по пониженным ставкам 5% или 7%. Но в этом случае «входной» и «ввозной» НДС вы не сможете принять к вычету (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам (как правило, это 20%) и принимайте «входной» и «ввозной» налог к вычету в общем порядке.

И тут для управляющей компании может быть важна информация: независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 НК РФ.

Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Теперь о переходных моментах.

По договорам, заключенным до 2025 г., учтите следующее (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

  • если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен и покупатель отказался вносить в него изменения, считайте, что в договоре указана цена с учетом НДС. Чтобы рассчитать налог, примените к цене, указанной в договоре, расчетную ставку НДС, например 5/105;
  • по авансам, полученным в 2024 г. в счет поставок с 01.01.2025, НДС исчислять не надо.

Если с 01.01.2025 вы переходите на уплату НДС с применением специальных пониженных ставок, то суммы «входного» НДС, которые до 01.01.2025 вы не учли в расходах в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, включайте в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные товары (работы, услуги, имущественные права) должны подлежать учету в расходах на УСН (согласно ст. 346.16 НК РФ) начиная с 01.01.2025 (ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

В отношении с какого числа необходимо начислять НДС можно воспользоваться рекомендациями, которые применимы при переходе с УСН на ОСНО (когда организация становится плательщиком НДС.

А именно:

Начисляйте НДС по всем облагаемым операциям начиная (п. п. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ):

  • с 1 января года, с которого вы решили перейти на ОСН;
  • 1-го числа квартала, в котором вы утратили право на спецрежим.

В Вашем случае с 01.01.2025 года.

Так, начислить НДС нужно, если после этой даты вы (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 24.05.2018 N 03-07-11/35126):

  • получили аванс в счет предстоящей поставки. Этот налог вы потом сможете принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • отгрузили товары, выполнили работы, оказали услуги (даже если аванс в счет поставки вы получили еще в период применения УСН).

Если вы получаете оплату по поставке, которая произошла в период применения УСН, начислять на ее сумму НДС не нужно.

Таким образом, если будут гасится долги за прошлый год, то начислять НДС на данную оплату не нужно.