Вопрос: При выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности.1. А если работодатель выдает одежду, не указанную в типовых нормах- можно ли принять в расходы по налогу на прибыль и как ее учитывать? Как оформлять?
2. Работник, например, бухгалтер 1 раз в месяц ( на целый день) идет на склад и считает товар. Если ему купить одежду- можно ли ее принять в расходы по налогу на прибыль? Как оформить? ( В типовых нормах нет). Или на этот случай предусмотрена только дежурная спецодежда?
3. Работницу по правилам полагается , например, куртка- 1 шт. на 1 год, нужно ли четко отслеживать этот срок ? Если другую куртку приобрести ранее этого срока- можно ли суммы по приобретению отнести на расходы по налогу на прибыль?

Ответ: Работодатель обязан финансировать предоставление специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) для своих работников. Кроме того, работодатель должен обеспечивать их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ст. 221 ТК РФ).

Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами, а также единые Типовые нормы выдачи СИЗ установлены Приказом  Минтруда России от 29.10.2021 N 767н. Правила выдачи СИЗ — Приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 766н . Согласно данным нормам работодатель вправе разрабатывать типовые нормы с учетом специфики производства.

Так в период до 31.12.2024г. работодатель вправе осуществлять обеспечение СИЗ и смывающими средствами в соответствии с Правилами, на основании типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты с учетом результатов СОУТ, результатов ОПР, мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного представительного органа работников (при наличии) (абз. 3, 4 п. 4 Правил).

Потребность в СИЗ устанавливается работодателем в зависимости от профессий (должностей) работников организации с учетом перечня и уровня воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов и опасностей, установленных на рабочих местах по результатам СОУТ и ОПР, количества работников на этих рабочих местах, с учетом организации мероприятий по уходу и иных факторов, определяемых работодателем, влияющих на уровень потребности в СИЗ (п. 13 Правил). Иными словами, у организации есть право устанавливать повышенные нормы выдачи СИЗ.

Согласно п.18 Правил руководителям, специалистам, инженерно-техническим работникам, бригадирам, мастерам, которые в соответствии с должностными обязанностями периодически посещают производственные помещения (площадки), должны выдаваться соответствующие СИЗ в качестве дежурных (на время посещения данных объектов).

Нормативные сроки эксплуатации СИЗ не могут превышать сроков, указанных в нормах выдачи, которые приняты в организации. При этом вам необходимо самостоятельно установить нормативный срок эксплуатации СИЗ, выдаваемых инженерно-техническим работникам, в пределах срока годности, установленного изготовителем (п. 18 Правил).

Если СИЗ утратило целостность или защитные свойства, было испорчено или утрачено (пропало из мест хранения) до окончания нормативного срока эксплуатации, замените его. Спишите такое СИЗ в принятом у вас порядке (п. п. 73, 74 Правил).

Минфин России в письме от 17.08.2023 N 03-03-06/1/77350 указал, что расходы работодателя на приобретение СИЗ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе материальных расходов (при выполнении требований ст. 252 НК РФ) в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя, по результатам проведенной аттестации рабочих мест.

То есть для включения затрат на сверхнормативные СИЗ в расходы по налогу на прибыль необходимо:

  • проведение спецоценки условий труда, подтверждающей необходимость выдачи СИЗ;
  • утверждение повышенных норм выдачи СИЗ локальными нормативными актами организации.

 

Таким образом, в указанной ситуации:

  1. Если вид СИЗ не установлен в типовых нормах или не установлен иными локальными актами организации, то включение затрат на приобретение таких СИЗ в расходы по налогу на прибыль несет риск спорных ситуаций с ФНС. Так как приобретение СИЗ не соответствует требованиям ст. 252 НК РФ. Соответственно целесообразно установить данный вид СИЗ нормами организации.
  2. Согласно п. 18 Правил установлено, что для сотрудников, периодически посещающих производственное помещение, спецодежда выдается в качестве дежурной. В случае необходимости выдать СИЗ бухгалтеру, данное решение необходимо установить нормами организации. В ином случае выдаются дежурные СИЗ.
  3. Срок эксплуатации устанавливается работодателем, но не более срока годности СИЗ, установленного изготовителем. По истечении срока эксплуатация СИЗ подлежит списанию и замене. Приобретение СИЗ осуществляется с учетом срока эксплуатации. Чтобы не пропустить срок замены, списания и приобретения нового СИЗ необходимо вести учет. Приобретение СИЗ чаще установленного срока влечет риск исключения ФНС затрат на приобретение СИЗ из расходов по налогу на прибыль, т.к. приобретение вне норм выдачи СИЗ могут признать необоснованным расходом (ст. 252 НК РФ). Решение принимается налоговым органом по совокупности данных предоставленных в ФНС.