Вопрос: как отразить в бухгалтерском учете операции по  операционной аренде в безвозмездное пользование между бюджетными учреждениями подведомственными одному учредителю (если можно с примером).

Ответ: при передаче имущества учреждения безвозмездно в операционную аренду отражайте его на аналитических счетах счетов 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» путем внутреннего перемещения с одновременным отражением на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» по его балансовой стоимости (п. п. 22, 383 Инструкции N 157н, п. 6 Инструкции N 174н, п. 24 СГС «Аренда», Письма Минфина России от 13.10.2023 N 02-06-10/97597, от 20.12.2018 N 02-07-10/93332). Для отражения в бухгалтерском учете имущества учреждения, переданного в операционную аренду, сделайте следующие записи.

держание операции Дебет Кредит Обоснование
Передача в операционную аренду 0 101 XX 310 1,

0 103 XX 330 1

 0 101 XX 310 1,

0 103 XX 330 1

 Пункты 9, 21 Инструкции N 174н, п. п. 9, 21 Инструкции N 183н, п. 383 Инструкции N 157н, Методические рекомендации по применению СГС «Аренда»
Забалансовый счет 26
Начисление отложенных доходов в размере справедливой стоимости арендных платежей 0 210 05 56X 2 0 401 4X 121 3 Пункт 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н
Начислены отложенные расходы по упущенной выгоде в размере разницы между суммой арендных платежей и справедливой стоимостью арендных платежей 0 401 50 2XX 2 0 210 05 66X 2 Пункт 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н
Равномерное (ежемесячное) отнесение отложенных доходов на финансовый результат текущего финансового года 0 401 4X 121 3 0 401 10 121 Пункт 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н
Равномерное (ежемесячное) отнесение отложенных расходов на финансовый результат текущего финансового года 0 401 20 2XX 2 0 401 50 2XX 2 Пункт 160 Инструкции N 174н, п. 188 Инструкции N 183н
При досрочном прекращении договора безвозмездного пользования списан остаток предстоящих доходов 0 401 4X 121 3 0 210 05 66X 2 Пункт 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н
При досрочном прекращении договора безвозмездного пользования списан остаток предстоящих расходов 0 210 05 56X 2 0 401 50 2XX 2 Пункт 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н
    1 Укажите соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

2 Укажите соответствующий код КОСГУ.

3 Укажите соответствующий код вида синтетического счета.

    

Наиболее подробно передача имущества в операционную аренду рассмотрена в  следующих материалах:

Готовое решение: Как по правилам СГС «Аренда» отражать в учете учреждения-арендодателя объекты, переданные в безвозмездное пользование (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как оформить и отразить в учете учреждения основные средства, переданные в операционную аренду (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Пример передачи имущества в безвозмездное пользование приведен в  Статье: Операционная аренда в образовательном учреждении в 2023 году (Ратовская С.А.) («Советник в сфере образования», 2022, N 12) {КонсультантПлюс}:

Пример. Бюджетное образовательное учреждение передает по договору ссуды помещение для размещения буфета. В буфет нет отдельного входа, доступ в здание имеют только работники и обучающиеся. На заключение договора ссуды получено согласие учредителя на распоряжение недвижимым имуществом.

Срок договора ссуды — 9 месяцев, все затраты по содержанию помещения несет арендодатель.

Рыночная стоимость аренды, определенная комиссией по поступлению и выбытию активов, признана равной 20 000 рублей в месяц (180 000 за весь срок договора).

Согласно профессиональному суждению главного бухгалтера договор является договором операционной аренды.

Справедливая стоимость помещения комиссией по поступлению и выбытию активов установлена равной 1 200 000 руб.

Согласно учетной политике учреждения доходы от операционной аренды признаются доходами текущего финансового года ежемесячно, доходы будущих периодов не делятся на периоды. Ссудополучатель — индивидуальный предприниматель.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

N п/п Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Содержание операции
1 Увеличение забалансового счета 26 1 200 000 Отражена передача помещения в операционную аренду по договору ссуды
2 2 21005 566 2 40140 121 180 000 Отражена справедливая стоимость арендных платежей
3 2 40150 246 2 21005 666 180 000 Отражены отложенные расходы от передачи объекта в безвозмездное пользование
4 2 40140 121 2 40110 121 20 000 Доходы и расходы будущих периодов признаны доходами и расходами текущего периода (ежемесячно, в течение срока аренды)
2 40120 246 2 40150 246 20 000
5 Уменьшение забалансового счета 26 1 200 000 Помещение возвращено ссудополучателем по окончании договора

При получении основных средств или непроизведенных активов в операционную аренду, в бухгалтерском учете отразите их на аналитическом счете счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» (п. 151.1 Инструкции N 157н, п. 67.1 Инструкции N 174н,  п. 12 СГС «Аренда»).

Для отражения в бухгалтерском учете основных средств и непроизведенных активов, полученных в операционную аренду, сделайте следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Обоснование
Приняты к учету объекты, полученные в операционную аренду на условиях безвозмездного срочного пользования 0 111 4X 351 1 0 401 4X 18X 1, 2 Пункт 67.3 Инструкции N 174н
Начислена амортизация на право пользования объектом, полученным в операционную аренду 0 401 20 22X 2,

0 109 X0 22X 2, 3,

0 110 XX 22X 2, 4

 0 104 4X 451 1 Пункт 26 Инструкции N 174н
Признаны отложенные доходы от безвозмездного пользования объектом учета операционной аренды 0 401 4X 18X 1, 2 0 401 10 18X 2 Пункт 158 Инструкции N 174н
Списана амортизация за весь срок пользования объектом при досрочном прекращении договора 0 104 4X 451 1 0 111 4X 451 1 Пункт 28 Инструкции N 174н
Списана остаточная стоимость права пользования объектом при досрочном прекращении договора 0 401 4X 18X 1, 2 0 111 4X 451 1 Пункт 67.3 Инструкции N 174н
    1 Укажите соответствующий код вида синтетического счета.

2 Укажите соответствующий код КОСГУ.

3 Укажите соответствующий код группы синтетического счета.

4 Укажите соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

    

Отметим, что в  соответствии с Порядком N доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора, отражаются по подстатье 185 КОСГУ.

Напомним, что с 26.09.2019 в Законе о бухгалтерском учете организации государственного сектора переименованы в организации бюджетной сферы (п. 9 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете).

К организациям бюджетной сферы отнесены (п. 9 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете, п. 3 СГС «Концептуальные основы», Письмо Минфина России от 23.12.2020 N 02-07-10/116586):

  • государственные (муниципальные) учреждения;
  • госорганы, органы местного самоуправления и органы местной администрации;
  • органы управления государственными внебюджетными фондами РФ и территориальными государственными внебюджетными фондами.

Наиболее подробно получение  имущества в безвозмездное пользование в операционную аренду рассмотрено в Готовом решении: Как по правилам СГС «Аренда» отражать в бухгалтерском (бюджетном) учете арендатора объекты, полученные в безвозмездное пользование (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}.

Пример получения  имущества в безвозмездное пользование приведен в Вопрос: …В какой сумме начисляется амортизация на объект операционной аренды, если он получен в безвозмездное пользование? («Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 7) {КонсультантПлюс}:

Пример. Бюджетное учреждение получило в безвозмездное пользование недвижимое имущество площадью 80 кв. м. Срок пользования имуществом — 2 года (24 мес.). Комиссия учреждения установила, что справедливая стоимость арендных платежей — 500 руб. за 1 кв. м.

Из имеющихся данных:

— право пользования имуществом — 960 000 руб. (500 руб. x 80 кв. м x 24 мес.);

— размер амортизации, начисляемой ежемесячно, — 40 000 руб. (500 руб. x 80 кв. м).

На счетах бухгалтерского учета принятие к учету права пользования объектом недвижимого имущества отразится так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к учету объект операционной аренды в сумме справедливой стоимости арендных платежей 2 111 42 350 2 401 40 182 960 000
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за месяц 2 401 20 224 2 104 42 450 40 000
Отнесена сумма доходов будущих периодов в доходы текущего года 2 401 40 182 2 401 10 182 40 000

Аналогичный пример проводок приведен в Вопросе: Бюджетное учреждение 01.09.2019 получило в безвозмездное пользование объект недвижимого имущества. Учреждение квалифицировало имущество в качестве объекта операционной аренды. Необходимо ли в январе 2020 года скорректировать балансовую стоимость объекта, увеличив ее на стоимость арендных платежей за 2022 год? («Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 2) {КонсультантПлюс}:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Приняты к учету объекты, полученные в операционную аренду, по справедливой стоимости за весь срок аренды (3 года) 0 111 42 351 0 401 40 185 5 600 000
Начислена амортизация на право пользования объектом, полученным в операционную аренду 0 401 20 224 0 104 4x 451 200 000
Признаны отложенные доходы по условным арендным платежам (как правило, ежемесячно) до окончания срока полезного использования объекта учета аренды 0 401 40 185 0 401 10 185 200 000