Вопрос: по договору цессии приобретён долг, признанный решением арбитражного суда. В общую сумму входит сумма основного долга, госпошлина, неустойка и судебные издержки. Должник погасил всю сумму долга цессионарию. Какая сумма поступившей оплаты учитывается при расчёте межценовой разницы для начисления НДС? Судебные издержки, госпошлина и неустойка считаются оказанными услугами?
Ответ: на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.
Так, п. 1 ст. 155 НК РФ предусмотрено, что при уступке первоначальным денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает каких-либо особенностей порядка налогообложения уступаемых кредитором денежных требований, связанных с оплатой должником договорных санкций и иных возмещений.
Что касается осуществляемых операций по уступке денежного требования, вытекающего из решения суда, предусматривающего компенсацию должником расходов кредитора по оплате государственной пошлины, то особенности определения налоговой базы по НДС при уступке таких требований ст. 155 НК РФ не установлены. В связи с этим налоговая база по указанным передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Таким образом, специальных правил в учете госпошлины, судебных издержек и неустойки при переуступке долга по договору цессии законодательством не установлено. Расчет налогооблагаемой базы по НДС осуществляется с учетом всей полученной выручки от передачи имущественных прав, в том числе с учетом госпошлины ,судебных издержек и неустойки.
