Вопрос:  ООО применяет льготы по страховым взносам являясь IT компанией, имеет аккредитацию. Являются ли доходы, полученные в рамках сублицензированных и лицензируемых договоров с предметом договора «предоставление неисключительных прав на использование ПО»? Если нет, то какой договор применяется в рамках вида дохода «доходы от предоставления IT-организацией прав использования программ для ЭВМ. Компания является разработчиком IT продукта и имеет основной ОКВЭД 62.

Ответ: Тарифы по страховым взносам снижены для российских IT-компаний при одновременном выполнении следующих условий (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 5 ст. 427 НК РФ):

  • компания получила документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT, или свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ;
  • по итогам отчетного (расчетного) периода соблюдено условие о доле доходов: на доходы из определенного перечня должно приходиться не менее 70% от общей суммы доходов компании (за некоторым исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
  • компания не подпадает под запрет на применение пониженных тарифов по страховым взносам для IT-отрасли. В общем случае запрет действует для следующих лиц:
  • организации, созданные в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения после 1 июля 2022 г.;
  • организации, реорганизованные в форме присоединения к ним другого юрлица после 1 июля 2022 г.;
  • организации, реорганизованные в форме выделения из их состава одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 г.;
  • организации (в том числе кредитные), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ с долей участия 50% или более. Доля участия лица в организации для целей налогообложения определяется по правилам ст. 105.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-03-05/79303).
  • Если доля участия 50% или более принадлежит не РФ, а субъекту РФ или муниципальному образованию, это не препятствует тому, чтобы применять пониженные тарифы (Письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96128).

Одно из условий для применения IT-компанией пониженных тарифов состоит в том, что доля определенных доходов компании должна составлять не менее 70% (п. 5 ст. 427 НК РФ).
Минфин России согласно письма от 20.04.2021 N 03-15-06/29567 и письма от 19.04.2021 N 03-15-06/29109 указал, что доходы учитываются при реализации программ ЭВМ или услуг обслуживания программ по лицензионным договорам, однако данные разъяснения базируются на основании старой редакции НК РФ. В частности в редакцию  п. 5 ст. 427 НК  РФ внесены изменения и исключены ссылки на вид договора, в связи с чем доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных программ для ЭВМ или прав использования программного обеспечения могут учитываться в доли необходимой для получения права на льготу.
Так же Письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-03-06/1/20606 указывает что:  «…если программа для ЭВМ признается собственной программой для ЭВМ ИТ-организации в смысле, предусмотренном вышеуказанными нормами Кодекса, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав использования указанной программы для ЭВМ могут включаться ИТ-организацией в необходимую долю доходов от профильной деятельности в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов…»
Исходя из вышеизложенного, IT-компания при реализации и сопровождении собственных программ ЭВМ в праве применить льготу на страховые взносы при выполнений условий установленных Кодексом.