Минфин рассказал, как учитывать наличие и движение малоценных ОС
Возможности: по мнению Минфина, малоценные ОС можно учитывать как запасы.
В Письме от 15.12.2021 N 07-01-09/102450 Минфин России напомнил, что организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов со всеми признаками ОС и со стоимостью ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.
По мнению Минфина, вести учет таких малоценных ОС целесообразно в том же порядке, который установлен для запасов ФСБУ 5/2019.
На заметку: все про учет запасов можно узнать в Путеводителе. Учет запасов (КонсультантПлюс, 2022).
Стал известен размер платы в систему «Платон» с 1 февраля 2022 года
Риски: с 1 февраля 2022 года размер платы вырастет на 20 копеек и составит 2,54 руб./км.
Росавтодор проинформировал грузоперевозчиков о фактической индексации размера платы в государственную систему «Платон» (Информация от 14.01.2021).
С 1 февраля 2022 года в рамках ежегодной индексации плата составит 2,54 рубля за км пробега (Постановление Правительства РФ от 29.06.2019 N 843). Текущий размер платы составляет 2,34 руб./км.
Подробная информация о дорожных объектах, построенных и восстановленных с привлечением средств в рамках функционирования системы «Платон», размещена на специальной странице http://dorogi.platon.ru/
На заметку: как учесть плату за проезд по федеральным автодорогам общего пользования большегрузных транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, можно узнать в Готовом решении: Как учесть платежи в систему «Платон» (КонсультантПлюс, 2022).
Учет у арендатора по ФСБУ 25/2018: Минфин дал разъяснения по признанию ППА
Возможности: ознакомиться с разъяснениями Минфина по признанию арендатором права пользования активом и определению схожих по характеру использования активов.
В Письме от 22.12.2021 N 07-01-09/104635 Минфин России разъяснил, что в соответствии с ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. Право пользования активом признается по фактической стоимости. Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются.
Ведомство отмечает, что, определяя, являются ли активы схожими по характеру использования, надо принимать во внимание в том числе схожесть сроков полезного использования права пользования активом и актива.
Возможности: для расчета налога по среднегодовой стоимости арендодатель берет остаточную стоимость инвестиционного имущества из регистра бухучета. Это чистая стоимость инвестиции в аренду за вычетом арендных платежей, которые уже получили.
Письмом от 12.01.2022 N БС-4-21/111@ ФНС России направила для использования в работе налоговыми органами позицию Минфина по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, переданного в аренду (в том числе по договору лизинга).
Ведомство напоминает, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору лизинга, облагается налогом на имущество у арендодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). Таким образом, в период аренды платит налог с этой недвижимости арендодатель независимо от того, как по ней определяется налоговая база – исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости и как учтен объект аренды (как объект ОС или в качестве других активов).
При этом остаточная стоимость объекта недвижимости, переданного в аренду, для целей исчисления налоговой базы по среднегодовой стоимости определяется в порядке, предусмотренном правилами ведения бухучета. С 1 января 2022 года правила учета объектов аренды установлены ФСБУ 25/2018.
Согласно п. 24 ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды арендодатель классифицирует в качестве объектов учета операционной или неоперационной (финансовой) аренды. Для операционной аренды порядок учета не меняется.
В ситуации, когда объект учета аренды классифицирован в качестве неоперационной (финансовой) аренды, остаточная стоимость объекта недвижимости, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для исчисления среднегодовой стоимости имущества определяется арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухучета на соответствующие даты. То есть как чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 32—40 ФСБУ 25/2018.
Маркировка велосипедов, кресел-колясок и пива: изучаем новшества
Риски: вводится обязательная маркировка пива и некоторых других слабоалкогольных напитков. С 1 февраля 2023 года обязательная маркировка вводится для кресел-колясок.
Возможности: обязательную маркировку велосипедов перенесли на год позже – с 1 марта 2023 года.
Распоряжением Правительства РФ от 17.01.2022 N 14-р внесены изменения в перечень отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации:
– срок маркировки велосипедов и велосипедных рам перенесен на 1 марта 2023 года (ранее срок был 1 марта 2022 года);
– с 1 февраля 2023 года обязательная маркировка вводится для кресел-колясок, относящихся к медицинским изделиям (с ручным приводом, электрических, оснащенных двигателем или другими механическими устройствами для передвижения);
– предусмотрена обязательная маркировка пива, в том числе безалкогольного, сидра, прочих сброженных напитков с фактической концентрацией спирта не более 7%. Срок введения маркировки будет определен по итогам эксперимента, который проводится с 1 апреля 2021 года по 31 августа 2022 года на основании Постановления Правительства РФ от 17.02.2021 N 204. Минпромторгом России разработан проект постановления Правительства, согласно которому поэтапная маркировка указанной продукции начнется с 1 сентября 2022 года;
– уточнены коды ОКПД2 в отношении сыров, мороженого и молочной продукции.
На заметку: комплексно разобраться с правилами маркировки товаров в 2022 году и задать свои вопросы Вы сможете в ходе трансляции «Маркировка товаров: пошаговая инструкция для бухгалтера» 1 февраля 2022 года.
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс
ФНС рассказала, какие у ИП есть варианты получения патента для применения ПСН
Возможности: при оформлении заявления на получение патента в бумажном виде или через личный кабинет патент будет размещен в личном кабинете ИП в электронном виде.
Риски: при направлении патента через ЛК налоговый орган не дублирует его дополнительно по почте. ИП может получить его в бумажном виде, дополнительно обратившись в налоговый орган.
ФНС России в Письме от 28.12.2021 N СД-4-3/18372@ разъяснила порядок направления через личный кабинет предпринимателя (далее – ЛК ИП) патента на право применения ПСН.
ИП должен подать заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСН любым из способов (п. 2 ст. 346.45 НК РФ):
– лично или через представителя;
– в виде почтового отправления с описью вложения;
– в электронной форме по ТКС.
Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления от ИП выдать или направить ИП патент или уведомление об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ)
При этом патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
ФНС сообщает, что осуществлена доработка программного обеспечения налоговых органов в части возможности получения патента на право применения ПСН через ЛК ИП. Патент направляется в ЛК ИП в случае подачи заявления на получение патента в бумажном виде или через ЛК ИП.
В случае направления документа налоговым органом через ЛК датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в ЛК налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).
ФНС отмечает, что при получении налогоплательщиком патента через ЛК ИП налоговый орган не дублирует его дополнительно по почте. При этом ИП может получить патент в бумажном виде, обратившись в налоговый орган.
Возможности: если ИП не уверен, что в течение года его доходы не превысят 60 млн руб., то лучше оформить несколько патентов на более короткие сроки, так как при превышении лимита ИП будет считаться утратившим право на ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент.
В Письме от 20.12.2021 N 03-11-11/103736 Минфин России напомнил, что если с начала года доходы ИП по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН превысили 60 млн рублей, то ИП утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на ОСН (УСН или ЕСХН – в случае совмещения) с начала налогового периода, на который был выдан патент. Ведомство также разъяснило, что ИП, совмещающим ПСН и УСН, при определении величины доходов для соблюдения лимита в 60 млн руб. нужно учитывать доходы по обоим спецрежимам.
Ведомство рассмотрело два примера превышения годового дохода для патентов с разным сроком действия:
– если патент действует с 01.01.2022 по 31.12.2022 и в этот период ИП превысил предельный размер доходов от реализации (60 млн рублей), то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (УСН или ЕСХН – в случае совмещения) с 1 января 2022 года;
– если ИП сначала оформил патент на период с 01.01.2022 по 30.06.2022, а по истечении срока его действия еще один на период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и в этот период ИП превысил предельный размер доходов от реализации (60 млн рублей), то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (УСН или ЕСХН – в случае совмещения) с 1 июля 2022 года. То есть пересчитывать налоги за первое полугодие ему не придется.
На заметку: с перспективами спора в ситуации доначисления налогов при неправомерном применении ПСН можно ознакомиться в материале Перспективы и риски арбитражного спора: Налоговый орган посчитал, что Налогоплательщик неправомерно применял ПСН или утратил право на ее применение, и доначислил налоги по ОСН (УСН) (КонсультантПлюс, 2022).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС напоминает о новой форме декларации по налогу на прибыль
Возможности: корректировки для большинства организаций несущественные и связаны с точечными поправками в НК РФ в части налога на прибыль.
Риски: за 2021 год нужно сдавать декларацию по налогу на прибыль по обновленной форме.
ФНС России напоминает, что за 2021 год отчитываться по налогу на прибыль нужно по обновленной форме (Информация от 13.01.2022).
За налоговый период 2021 года применяется уточненная форма декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 05.10.2021 N ЕД-7-3/869@. Подробнее об изменениях читайте в обзоре «Обновлена форма декларации по налогу на прибыль» на нашем сайте.
В новой редакции изложено приложение N 2 по участникам соглашения о защите и поощрении капитальных вложений. В декларации учтено установление льготного порядка налогообложения прибыли для организаций, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности (далее – РИД). Речь идет о льготах, установленных Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ. Так, с 2 августа 2021 года ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.8-3, который предусматривает пониженные ставки для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования РИД, исключительные права на которые принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в Роспатенте.
Для таких налогоплательщиков региональными законами может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в отношении прибыли, полученной от указанной деятельности.
Виды РИД, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, размер этой налоговой ставки, дополнительные условия ее применения определяются законом субъекта РФ.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Риски: ИП с объектом «доходы» могут уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных только до даты прекращения предпринимательской деятельности.
В Письме от 20.12.2021 N 03-11-11/103723 Минфин России напомнил, что ИП на УСН «доходы» могут уменьшить сумму налога при УСН на страховые взносы, уплаченные в данном налоговом периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При прекращении деятельности налоговым периодом считается период времени с начала календарного года по дату прекращения деятельности на УСН.
Таким образом, ИП на УСН «доходы» может уменьшить налог только на ту сумму страховых взносов, которая была уплачена до даты прекращения применения УСН. Страховые взносы, уплаченные после этой даты, при уменьшении налога не учитываются.
На заметку: о порядке закрытия ИП на УСН можно узнать в Готовом решении: Как закрыть деятельность на УСН (КонсультантПлюс, 2022).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: оплата и количество дней учебного отпуска зависят от того, как сотрудник учится (очно, очно-заочно, заочно), на каком он курсе и для чего именно предоставляется отпуск (сдача сессии или защита диплома).
Учебный отпуск для сдачи госэкзамена или сессии предоставляют только по месту основной работы сотруднику, получающему образование определенного уровня впервые (ст. 177, 287 ТК РФ).
При получении второго высшего образования предоставлять и оплачивать учебный отпуск не нужно (Письмо Минтруда от 08.11.2013 N 14-1-187).
Общая продолжительность учебного отпуска будет указана в справке-вызове. А продолжительность оплачиваемого отпуска ограничена ТК (ст. 173—176 ТК РФ):
- для студента очно-заочной и заочной магистратуры или бакалавриата оплачиваемый отпуск: на 1-м и 2-м курсах – 40 дней, на последующих – 50 дней в учебном году, в период госэкзаменов – 4 месяца;
- студенту, обучающемуся очно, положен только неоплачиваемый отпуск: на сдачу сессии – 15 дней в учебном году, на сдачу госэкзаменов и защиту диплома – 4 месяца (ст. 173 ТК РФ).
Проезд к месту обучения и обратно оплачивают только заочникам один раз в учебном году. Если работник получает высшее образование, проезд возмещают в полной сумме, если среднее профессиональное – 50% (ст. 173, 174 ТК РФ).
На основании справки-вызова и заявления работника оформляется приказ о предоставлении учебного отпуска.
Дни учебного отпуска, включая выходные и праздники, оплачиваются в размере среднего дневного заработка, рассчитанного так же, как для отпускных.
Срок оплаты учебного отпуска – минимум за три календарных дня до его начала (Письмо Роструда от 30.07.2014 N 1693-6-1).
Оплату учебного отпуска можно включить в налоговые расходы на оплату труда, она облагается НДФЛ и страховыми взносами. Оплату проезда можно учесть в расходах, НДФЛ, и взносы с нее не платятся (ст. 255, 422 НК РФ, Письмо Минфина от 01.09.2015 N 03-04-06/50182).
Возможности: правильно отразить в СЗВ-СТАЖ отпуск работника без сохранения заработной платы.
СЗВ-СТАЖ в данном случае заполняется по общим правилам, при этом период нахождения сотрудника в отпуске за свой счет отражается в разд. 3 формы следующим образом:
- в графах 6 и 7 – даты первого и последнего дня отпуска за свой счет (в пределах отчетного года);
- в графе 11 – код «НЕОПЛ»;
- коды территориальных или особых условий труда, условий для досрочного назначения пенсии для такого периода не указываются.
На заметку: отчет по форме СЗВ-СТАЖ сдается ежегодно на всех застрахованных лиц в территориальное отделение ПФР по месту регистрации. Нулевого отчета СЗВ-СТАЖ не бывает, поскольку в любом случае на руководителя, в том числе единственного учредителя, нужно заполнить эту форму.
Срок сдачи формы – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. В некоторых случаях ее нужно сдать раньше.
О заполнении формы можно узнать в Готовом решении: Как заполнить бланк СЗВ-СТАЖ (КонсультантПлюс, 2022).
